Материально-производственные запасы

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материально - производственные запасы поступают на предприятие по цене поставщика , или как выражаются по цене закупа.

Учитываются же на предприятие материально-производственные запасы по учетной цене . Применение вида учетной цены предусматривается в приказе "Об учетной политике в целях бухгалтерского учета", причем выбирается один из видов учетных цен, разрешенных действующим законодательством и наиболее экономически подходящим для данной конкретной организации.Применяются следующие виды учетных цен:

себестоимости каждой единицы - применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.)

средней себестоимости -традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. Наиболее удобный способ для автоматизации бухгалтерского учета по этому вопросу.

себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО ) обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат,т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки

Примечание:
* Ранее применялся ещё один метод учёта материально-производственных запасов - ЛИФО . С 1 января 2008 г. метод ЛИФО исключен из способов оценки материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н).

Документы учета

Процесс движения материалов состоит из трёх этапов:

-поступление материалов (товаров) на предприятие .На данном этапе материалы принимаются к учёту на основе первичных документов, производится их стоимостная оценка. При поступлении материалов, на основании счет-фактуры и накладной поставшика оформляется Приходный ордер Форма N М-4 (Оформляется в том случае, если нет количественных и качественных расхождений между данными поставщика и фактическими данными.Если выявляется расхождение по ассортименту, количеству или качеству, оформляют акт по форме № М-7.)

- расходование материалов на предприятии .На данном этапе осуществляется отпуск материалов на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства, а также для управленческих нужд предприятия. Расходование материалов производится по учетной цене, принятой на данном предприятии, с оформлением Требования накладной Формы N М-11, может быть оформлена Лимитно-заборная карта Формы N М- 8 . Расходование материалов на предприятии производится по учетной цене.На складах предприятий ведется карточка учёта материалов по форме № М-17, которая служит для учёта движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия. Учёт ведётся по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и прочим признакам (сортовой учёт).

- выбытие материалов из предприятия . На данном этапе производят учёт материалов, выбывающих из предприятия вследствие продажи, списания, обмена и проч.При выбытии материалов (готовой продукции) выписывается накладная на отпуск материалов на сторону Формы N М-15. При реализации материалов, товаров и готовой продукции выписывается кроме накладой счет -фактура на реализацию по цене реализации. В счет - фатуре указывается НДС, подлежащий к уплате в бюджет с суммы реализации по данной счет-фактуре.

Учет и проводки

Счета учета запасов

Учет материалов осуществляется на синтетическом счете 10 "Материалы", на следующих субсчетах счетах:
10.1 Сырье и материалы
10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3. Топливо
10.4 Тара и тарные материалы
10.5 Запасные части
10.6. Прочие материалы
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону
10. 8. Строительные материалы
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Готовая продукция учитывается на счете 40 "Выпуск готовой продукции (работ,услуг)" и на счете 43 "Готовая продукция". Товары учитываются на синтетическом счете 41 "Товары", с применением субсчетов 41.1 "Товары на складах", 41.2 "Товары в розничной торговле" , 41.3 "Тара под товаром и порожняя", 41.4 "Покупные изделия".

Основные проводки по поступлению материалов, товаров:

Дт 10,41 Кт 60 поступление товаров и материалов от поставщиков, Основание для проводки - накладная поставщика и приходный ордер ФN М-4 или Акт ФN М-7, цена поставщика.
Дт19 Кт 60 НДС поставщика принят к учету, Основание - счет-фактура поставщика.

Дт 10,41 Кт 71 от подотчетного лица, Основание - Авансовый отчет подотчетного лица, с приложением оправдательных документов на покупку товаров или материалов (кассовые товарные чеки, накладные, счета фактуры) и приходный ордер ФN М-4
Дт 10,41 Кт 75 от учередителей Основание - Решение учередителей о внесении материалов, с указанием оценки вносимого имущества и приходный ордер ФN М-4, по цене указанной в Решении учередителей.
Дт 10,41 Кт 91.1 выявленые в процессе инвентаризации излишки Основание Акт инвентаризации, Сличительная ведомость и Акт на оприходование излишков ФN М-7, по учетной цене
Дт 10,41 Кт 91.1 доходы от ликвидации основных средств, Основание - Акт на списание основных средств (форма N ОС-4),Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а), приходный ордер ФN М-4
Дт 10,41 Кт 20, 23 возврат материалов с основного и вспомогательного производства на склад (экономия материалов), Основание-приходный ордер ФN М-4,по учетной цене.
Дт 10,41 Кт 98 безвзмездная передача от других юридических лиц. Основание - накладная другого юридического дица, приходный ордер ФN М-4 .

Учет списания материалов в производство:
Дт 20,23 Кт 10 (соответствующий счет) в основное и вспомогательное производство. Основание - накладная - требование ФN М-11, Лимитно - заборная карта ФN М-8.

Учет списания материал на реализацию (если реализаця ТМЦ не является основным видом деятельности): Дт 91.2 Кт 10 реализация,списывается проданный материал по учетной цене, Основание - накладная на отпуск материалов на сторону Формы N М-15
Дт 62 Кт 91.1 Отражается реализация материала по цене реализации, Основание накладная, счет - фактура.
Дт 91.2 Кт 68 Отражается сумма НДС начисленная к уплате в бюджет по сумме реализации материала.Основание - счет-фактура на реализацию материала.

Учет товаров в рознице. Если оприходование товаров в опте единтично оприходованию материалов, то в рознице, при классическом суммовом учете, оприходование товаров их учет и списание (при реализации и другом выбытии) имеет свою специфику. Товар в розничной торговле (в магазине, киоске или бутике) учитывается по розничной цене, отсюда и специфика учета товаров в рознице.

Приход товара в рознице
Дт 41 Кт 60 - оприходывается товар Поставщика по цене закупа, Основание - накладная и счет-фактура поставщика
Дт 19 Кт 60 - принят в учет НДС поставщика Основание - счет - фактура поставщика
Дт 41 Кт 42 - т.к. товар учитывается по розничной цене, то на цену закупа сразу же по приходу товара делается наценка, устанавливается розничная цена товара.

Отражение реализации и списание товара реализованного в рознице
Дт 50 Кт 90 - отражается выручка кассовых аппаратов торговых залов или отделов Основание - ZET отчет кассового аппарата за день + Пр. касс ордер на приход выручки зала.
Дт 90 Кт41 - так как товар учитывается в торговле по розничной цене, то одновременно на сумму выручки от реализации списывается точно на такая же сумма товара с остатка товаров в торговом зале.

Cписание товара в рознице от его порчи
Дт 94 Кт 41 - списание товара с остатка товаров в торговом зале по цене закупа.
Дт 42 Кт 41 - списание розничной наценки с остатка товара в торговом зале

Акт наценки товара товара в рознице
Дт 41 Кт 42 - т.к. товар в рознице по розничной цене и он еще наценяется, то делается проводка на сумму дооценки. Основание - Акт наценки товара.

Акт уценки товара товара в рознице
Дт 42 Кт41 - сумма ученки товара. Основание - Акт уценки товара.

Возврат товара поставщику в рознице
Дт 60 Кт 41 - отражается сумма возврата товара Постащику по цене закупа. Основание - Договор,Акт, Письмо - притензия и т.п.
Дт 42 Кт 41 - спписывается сумма наценки с суммы товарного остатка торгового зала.

Учёт готовой продукции Готовая продукция - это специфичный товарно-материальный запас. Предприятие, выпускающее готовую продукцию на продажу, учитывет готовую продукцию тем или иным способом в зависимости от отраслевой принадлежности (выпуск промышленных товаров, выпуск однородного сырья для других отраслей, производство энергии, строительство,общепит, лесопереработка,предприятия бытового обслуживания и т.д.) .

В общем случае готовую продукцию учитывают одним из двух способов(если отбросить отраслевую специфику):
-по фактической производственной себестоимости;
-по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40).
Наиболее приемлемая, для нашей экономики, по мнению автора настоящей работы, все-таки является метод . В силу разных причин, затрудняющих применение метода "плановой(нормативной) себестоимости": 1. Инфляция. 2. Обновление материалов производства и средств труда. 3. Частая смена законодательства.

Проводки по методу "по фактической производственной себестоимости" :
1) Дт 43 Кт 20,23 Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости основного и вспомогательного производства
2) Дт 90.2 К 43 Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции

Себестоимость единицы изделия при этом способе определяется следующим образом: На счете 20 в течении месяца собираются материальные затркты, способом принятым в данной отрасле, это может быть - отчет по производству, акт распиловки, отчет по кухне(цеху).Специфика отрасли определяет и специфику отчета по производсту. Отчеты по производству составляются ежедневно и несут в себе информацию по изготовлению за рабочий день (или смену) выпуск изделий, расход сырья, другие показатели (Например коэффициент распиловки). На 20 счет (на 23 счет) в конце месяца производится начисление зарплаты производственному персоналу и начисление в фонды. В конце месяца появляются данные о сумме истраченных энергоносителей по данному производству, общехозяйственных расходов, сумма всех фактических затрат, определенных в конце мясяца на 1 ед. изделия и дает себестоимость изделия. Многие авторы работ по бухгалтерскому учету считают недостатком этого метода учета, то что полную информацию по учету можно получить только по окончании календарного месяца. Автор настоящей работы считает, что наоборот, этот метод наиболее точен, по сравнению с методом "по нормативной (плановой) себестоимости".

Из-за краткости курса - метод учета готовой продукции "по нормативной (плановой) себестоимости" в данной работе не рассматривается.

Запасы в бухгалтерском балансе – это отражённое наличие и количество материалов на остатках, которые на предприятии используются для изготовления продукции, что потом будет отгружена и реализована. Запасы обязательно нужно включать в баланс, так как это позволяет оценить, какими ресурсами обладает предприятие к концу отчётного периода – календарного года. В этой статье – подробнее о том, как складывается бухгалтерский баланс, и какие части он включает.

Для начала стоит сказать, что сами по себе ресурсы для производства продукции – это только часть того, что признаётся запасами, и из чего складывается строка 1210 баланса. Они подразделяются на несколько категорий:

• Материалы и сырьё, идущие на изготовление товаров или проведение работ.
• Финансовые затраты на материалы и сырьё. Материалами для производства также признаются топливо, инструменты для ремонта, спецодежда и отходы, возникшие на предприятии.
• Деньги на зарплаты работников, а также социальные выплаты.
• Количество товаров, которые ещё не завершены в производстве.
• Готовая продукция для продажи, а также услуги, работы, животные. Перед отгрузкой они проходят обязательную проверку качества.
• Расходы на новое производственное оборудование, его модернизацию.
• Расходы на амортизацию.
• Стоимость валовой продукции.
• Затраты на таможенные пошлины.
• Налоги, принадлежащие категории не восполняемых.
• Средства, выплаченные предприятием продавцу продукции за его услуги.
• Консультационные услуги, если деятельность компании касалась продажи и закупок запасов.
• Транспортировка товаров, услуги по их хранению на складах.
• Затраты, которые относятся на рекламу.

Бухгалтерский баланс отражает только общую информацию обо всех этих категориях, без расшифровки. И все закупки, выплаты и продажи отгруженных товаров должны иметь документальное подтверждение. Анализ запасов нужен для того, чтобы оптимизировать их, ведь недостаток так же плох, как и избыток. Последствие первого варианта развития событий - задержки производства товаров, а второго - вывод денег из оборота компании, которые будут потрачены на покупку товаров, не вошедших в производство.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – это одна из базовых форм бухучёта на предприятиях коммерческого типа, благодаря которой можно получить информацию об:

• Имущественном положении компании.
• Её финансовой устойчивости.
• Ликвидности.
• Платёжеспособности и т. д.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива, приравнивающихся друг к другу по суммам. Запасы и затраты в балансе указываются в строке 1210, и относятся к части Активов, подразделу «Оборотные активы». Там же находятся сведения об НДС по приобретённым ценностям, финансовых вложениях и дебиторской задолженности. Но здесь стоит напомнить, что полностью материальные запасы отражаются на счёте 002, относящийся к забалансовым.

Строка «Запасы» в балансе

Сейчас у баланса для бухгалтерии новая форма для заполнения, которая, по словам бухгалтеров, стала проще предыдущей. Теперь детализировать данные не требуется, отметив только главное. Но их нужно верно заполнить, а для этого следует знать расшифровку строки 1210 бухгалтерского баланса. Так, для отражения сведений проводятся следующие манипуляции с дебетовыми и кредитовыми сальдо счетов:

1. 10, содержащий данные о сырье и материалах в строке баланса, складывается с 11 – в нём сведения о животных на откорме. В эту категорию входят не только парнокопытные, но и птицы, кролики, пчёлы и т. д.
2. Из результата сложения вычитается кредитовое сальдо 14.
3. Прибавляется 15 – покупка материальных ценностей.
4. 16 либо плюсуется, либо вычитается, в зависимости от обстоятельств. Данные о 15 и 16 должны быть внесены только по запасам сырья и материалов.
5. К полученному результату прибавляются сальдо из 20, 21, 23, а также 28 и 29 счетов.
6. После нужно найти сальдо из 41 и также его прибавить.
7. Кредитовое сальдо счёта 42 вычитается.
8. Последние действия – прибавить сальдо 43 — «Готовая продукция», а также 44, 45 и 97. В последнем включены только те траты, которые списали в течение одного года.

После подсчётов производится оценка. Бухгалтеру доступно несколько методов её проведения, к примеру:

• Рассчитать среднюю товарную себестоимость.
• Учёт по себестоимости всех производственных товаров и т. д.

Чаще всего используется метод, связанный с учётом по времени покупки товара, так как он признаётся удобнее остальных.

Отметки о будущих тратах

Чтобы в документах были отражены затраты в последующих периодах, их нужно описать по всем правилам. Это допускается сделать в строке баланса, но такой порядок учёта должен быть отмечен в учётной политике компании. К примеру, счёт 97 позволит оформить в строке 1210 дополнительные субсчёта, в которых будет информация о тратах в следующих закупочных периодах.

Все ресурсы, используемые для производства, учитываются по дебетовому сальдо счёта 10. Для этого используется первоначальная цена тех товаров, которые будут списаны до окончания следующего отчётного периода. Чтобы упростить этот процесс, обычно берутся счёта 15 и 16. В первом отражается информация о приобретённых и заготовленных активах, стоимости материальных ценностей, во втором – об отклонениях в их себестоимости. Это позволяет описать материалы и сырьё, а также отразить их учётную цену максимально подробно.

Сведения о произведённой продукции относят в строку 1210.

Здесь важно упомянуть и о счёте 14. Он пригодится, если на производстве будет принято решение о создании резервного фонда, с помощью которого можно будет обесценить общие суммы товарных запасов. Обесценивание в здесь – это снижение стоимости материальных запасов.

Так, в счёте 14 отмечаются сырьё и материалы с вычетом резерва под их обесценивание. Впоследствии их стоимость должна оказаться в разы ниже начальной к дате оформления отчёта. Для определения удовлетворения этим условиям, проводится тест на обесценивание:

1. Определяется, какие активы участвуют в тестировании.
2. Подсчитывается стоимость актива под возмещение.
3. Определяются убытки от обесценивания.
4. Убыток признаётся как прибыль или убыток от обесценивания за установленное время.
5. Подготавливается анализ полученных вычислений.
6. Все данные документируются.
7. Заполняется отчётность.

Благодаря этому процессу можно уменьшить цену израсходованных ресурсов в несколько раз, остановив тем самым перерасход в дальнейших периодах.

Запасы компании, отмеченные в документации, позволяют оценить её материальную обеспеченность. Наличие ресурсов должно поддерживаться на определённом уровне, чтобы в резерве не создавался дефицит или перерасход. Балансовая стабильность запасов организации говорит о её грамотной политике управления и хорошем маркетинге, так как от скорости оборота запасов зависит доход всего предприятия.

Для чего бухгалтеру надо знать классификацию материально-производственных запасов (МПЗ)? Чтобы правильно отнести тот или иной актив на нужный счет и субсчет, правильно построить аналитический и синтетический учет МПЗ. Что относится к МПЗ и как их классифицировать?

Материально-производственные запасы

К материально-производственным запасам относятся:

• Материалы (учет ведется на счете 10):
• сырье — сельскохозяйственная продукция или продукция добывающей промышленности, ранее не подвергавшаяся первичной обработке (молоко, зерно, сахарная свекла, древесина, добытые полезные ископаемые — руда, уголь, газ и другие);
• основные материалы — это продукты обрабатывающей промышленности, полученные в процессе обработки сырья (мука, сахарный песок, металл и другие). Вместе с сырьем образуют материальную основу продукта.
• вспомогательные материалы — служат для придания определенных качеств новому продукту, либо для обслуживания производственного оборудования или обеспечения нормальных условий производственного процесса.. В зависимости от отрасли основные и вспомогательные материалы могут меняться местами, деление на основные и вспомогательные материалы носит условный характер.
• покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией;
• комплектующие изделия, конструкции, детали;
• возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и полностью или частично утратившие потребительские свойства (опилки, стружка и др.);
• топливо;
• тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (коробки, мешки, ящики);
• запасные части — предназначены для ремонта машин и оборудования, и для замены износившихся частей;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности (в том числе канцелярские и офисные принадлежности сроком службы менее года, расходные материалы).

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора, учет на счете 43.

Товары — активы, п риобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, учет ведется на счете 41.

• Основные средства , стоимостью не более 40 000 рублей (в налоговом учете лимит для основных средств с 01.01.2016 стал 100 000 руб.).

Каждая организация самостоятельно устанавливает в бухгалтерском учете лимит стоимости основных средств — от нуля до 40 000 рублей и отражает это в учетной политике. Таким образом, куда отнести, например, офисный стол стоимостью 25 000 рублей: к материалам или основным средствам можно определить, только зная лимит стоимости основных средств конкретной организации. В налоговом учете сомнений нет — стол относится на материальные расходы.

НЕ относятся к материально-производственным запасам:

• незавершенное производство (полуфабрикаты собственного производства).

Единица бухгалтерского учета МПЗ

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. (п.3 ПБУ 5/01).

Если хотите проверить знания по теме статьи, пройдите

Материальные запасы - это важнейший актив предприятия. Какими именно ресурсами они могут быть представлены и какими могут быть основные направления деятельности на предприятии, связанные с управлением данными запасами?

Что относится к товарно-материальным запасам и на какие разновидности они классифицируются в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01, материальный запас - это активы, которые:

• используются как сырье или материалы в целях выпуска продукции на продажу, выполнения работ, услуг;
• подлежат продаже без дальнейшей переработки;
• используются для решения управленческих задач внутри организации.

Выпущенная предприятием готовая продукция из исходных материальных запасов - это актив, который также относится к материально-производственным запасам (МПЗ).

Чем отличаются основные средства от МПЗ — по существу и строкам в балансе

Рассматриваемые активы следует отличать от основных средств. Вторые представлены следующими активами (п. 4 ПБУ 6/01):

• предназначенными для использования в производстве товаров, работ, услуг, для управленческих нужд фирмы или для сдачи фирмой в аренду;
• предназначенными для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев;
• не предназначенными изначально для последующей перепродажи;
• способными приносить фирме экономические выгоды в будущем.

В целом основные средства — это ценности, которые используются как средства труда, которые применяются в целях переработки материальных запасов или их задействования в качестве готового прибавочного продукта.

МПЗ и основные средства отражаются в разных строках бухгалтерского баланса. Актив первого типа — в строке 1210, второго — в строке 1150.

Как материальные запасы учитываются на счете 10

Все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет материальных запасов - это обязательное требование к их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 2 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом хозяйственные операции, отражающие оборот материальных запасов, регистрируются на счете 10 Плана счетов бухучета. К нему открываются различные субсчета (для сырья и материалов, топлива, тары и т. д.). Соответствующие хозоперации регистрируются с использованием оправдательных документов (накладных, ордеров, актов и т. д.).

Прочие МПЗ — что к ним относится

Термин «прочие МПЗ» главным образом характеризует бухучет бюджетных учреждений. В бюджетном учете — осуществляемом государственными и муниципальными организациями — к прочим материально-производственным запасам относятся (п. 118 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н):

• специальное оборудование для исследований,
• посадочные материалы,
• реактивы,
• посуда,
• канцелярские принадлежности,
• средства гигиены,
• электрические лампочки,
• тара,
• корма,
• книги,
• иные подобные активы.

Классифицируемые как прочий материальный запас ресурсы - это активы бюджетных учреждений, которые, как и в случае с запасами коммерческих организаций, учитываются на отдельных счетах бухучета. По Единому плану счетов (общему для всех бюджетных организаций) используется счет 105 06.

При этом он во многих случаях дополняется 3-значным аналитическим кодом КОСГУ. Например, отражающим увеличение стоимости материальных запасов.

В коммерческом учете к «прочим» в порядке, определенном локальными нормативами, как правило, относятся запасы с наименьшей степенью существенности с точки зрения применения в производственном процессе (исходя из критериев, установленных ответственными специалистами фирмы).

Увеличение стоимости материальных запасов (что входит в них по счету 340 бюджетного учета)

Термин «увеличение стоимости материальных запасов» может рассматриваться в нескольких аспектах. Так, в бюджетном учете под ним понимается факт отнесения на статью кода КОСГУ 340 расходов по оплате договоров на приобретение материальных запасов (приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н).

Соответствующий код по КОСГУ применяется казенными, бюджетными учреждениями, а также организациями, что имеют полномочия по получению бюджетных средств. На нем регистрируются расходы государственной или муниципальной организации на покупку или изготовление МПЗ. Они могут быть представлены такими объектами, как:

• медикаменты и медицинская техника,
• продукты питания,
• топливо,
• стройматериалы,
• мебель,
• запчасти,
• спецоборудование для исследований,
• корма.

В коммерческом учете под увеличением стоимости МПЗ понимается факт списания тех или иных расходов, связанных с закупкой запасов, на увеличение их стоимости. Каждое подобное списание регистрируется отдельной проводкой.

Для чего применяется методика анализа состояния складских материальных ресурсов

Анализ состояния материальных запасов - это одно из важнейших направлений деятельности сотрудников предприятия, ответственных за работу с данными ресурсами. Он может осуществляться, к примеру, в целях определения потребности фирмы в этих запасах.

Узнать больше об анализе материальных запасов вы можете в статье .

Оптимизация размера заказа предполагает определение потребности в материальных запасах

Данное направление анализа занимается расчетом нормативного показателя потребности фирмы в тех или иных материальных запасах — так, чтобы оптимизировать их закупки в нужном объеме при заказе у поставщиков. При этом задача ответственных специалистов сводится к нахождению такого количества запасов, которого, с одной стороны, достаточно для поддержания производственного процесса, с другой — не слишком много с точки зрения величины расходов на их приобретение и содержание.

Таким образом, на большинстве предприятий определение нормы по материальным запасам - это необходимая часть анализа состояния МПЗ вкупе с определением факторов, влияющих на их объем.

Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ

Запасы с точки зрения оценки потребности в них могут быть классифицированы по различным основаниям. Так, распространен подход, по которому запасы делятся:

• на те, что необходимы для обеспечения ассортимента товаров или стабильной отгрузки готовой продукции по контрактам (их, как правило, меньше всего по объему);
• на те, что необходимы для поддержания полного цикла производства (обычно они вторые по объему);
• на те, что нужны для поддержания производства между поставками запасов от поставщиков (предполагается, что их будет больше всего);
• на страховые — которые применяются в случае перебоя с поставками или не предусмотренного расчетами увеличения потребности в запасах (как правило, их порядка 10% от тех, что относятся к предыдущей категории).

Для каждого из указанных запасов считается оптимальный и, как следствие, нормативный показатель длительности или объема исходя из таких факторов, как:

• динамика расходования МПЗ (в соотнесении, к примеру, с динамикой спроса на производимые товары);
• периодичность завозов МПЗ от поставщика, комплектность завозов;
• ассортимент выпускаемой продукции.

Итоги

Материальный запас - это ресурсы организации, на основе которых создается прибавочный продукт, или же используемые в качестве прибавочного продукта. Все организации, включая бюджетные, должны вести учет запасов. Работа с МПЗ, как правило, предполагает определение потребности хозяйствующего субъекта в них, а также осуществление анализа эффективности управления материальными запасами.

Узнать больше об управлении материальными запасами на предприятии вы можете в статьях:

К материально-производственным запасам относятся следующие активы :

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция; товары, приобретенные для перепродажи);

Используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на следующих счетах и субсчетах :

1) материалы (балансовый счет 10), в т.ч.:

Сырье и материалы (субсчет 10/1);

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10/2);

Топливо (субсчет 10/3);

Тара и тарные материалы (субсчет 10/4);

Запасные части (субсчет 10/5);

Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и непригодные для дальнейшего использования (металлолом, утильсырье и т.д.), изношенные шины, утильная резина (субсчет 10/6);

Материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10/7);

Строительные материалы заказчиков-застройщиков (субсчет 10/8);

Инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10/9);

2) товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи (балансовый счет 41), в т.ч.:

Товары на складах (субсчет 41/1);

Товары в розничной торговле (субсчет 41/2);

Тара под товаром и порожняя (субсчет 41/3);

Покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;

3) готовая продукция (балансовый счет 43).

Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в . Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов

Принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости .

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования:

На заготовку и доставку материально-производственных запасов;

На услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

Расходы по страхованию;

7) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;

9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на специальном субсчете к счету 10 и распределять в конце месяца между запасами, списанными в производство, и остатками запасов на складах.

Пример . Входящее сальдо по субсчету 10/1 "Материалы по договорным ценам" - 3800 руб., по субсчету 10/11 "Транспортно-заготовительные расходы" - 2700 руб.

В отчетном периоде:

Получены материалы на сумму 60 000 руб. (НДС не учитывается);

Оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, - 1180 руб., в т.ч. НДС - 18%;

Оплачены услуги посредников по закупке материалов - 4720 руб., в т.ч. НДС - 18%;

Отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб.

Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам, а также составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 14 и 15).

Таблица 14

Фактическая себестоимость материальных ценностей за отчетный период

Показатели	Материалы, руб. (субсчет 10/1)	Транспортно- заготовительные расходы, руб. (субсчет 10/11)
Остаток на начало месяца
Поступило за месяц		1 000 4 000
Итого поступление с учетом остатка
Процент ТЗР от стоимости материалов	(7700: 63 800) x 100 = 12,07%
Отпущено в производство
Остаток на конец месяца

Таблица 15

Бухгалтерские записи по выполненным операциям

Операция			Сумма, руб.
Поступили материалы
Оказаны услуги транспортной организацией
Транспортной организацией предъявлен НДС
Услуги посредников по приобретению материалов
НДС, предъявленный посредниками
Отпущены в производство материалы
Списаны ТЗР, приходящиеся на материалы, использованные в производстве
Оплачены услуги транспортной организации
Оплачены услуги посредников

Торговые организации могут не включать в фактическую себестоимость приобретенного товара затраты на заготовку и доставку товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу. Эти затраты торговое предприятие может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

При приобретении материально-производственных запасов за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету счетов учета запасов: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары".

Счет 15 используется в случаях, когда организации применяют планово-расчетные (учетные) цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования только внутри организации. По дебету балансового счета 15 отражают фактическую себестоимость поступивших запасов (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а по кредиту - стоимость запасов в планово-расчетных ценах (Д-т 10 К-т 15). Отклонения планово-расчетных цен от фактической себестоимости запасов списывают в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Д-т 15 К-т 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью запасов

или Д-т 16 К-т 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над учетной ценой.

На конец месяца общая сумма отклонений, накопившаяся на счете 16, распределяется между стоимостью списанных (выбывших) запасов и стоимостью их остатка на складах. Примеры расчета распределения отклонений (обычный и упрощенный) приведены в Приложении N 3 к Методическим указаниям N 119н.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Пример . Основной продукцией сахарного завода, изготавливаемой для отпуска на сторону, является сахар. Сахарный завод имеет в своем составе кондитерский цех. Сахар собственного производства служит сырьем для этого цеха. Готовая продукция в части, предназначенной для собственного потребления, принимается к бухгалтерскому учету по счету 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на ее производство.

В марте фактическая производственная себестоимость сахара составила 10 руб. на 1 кг готовой продукции. Всего в марте произведено 150 000 кг сахара. Из продукции, изготовленной в марте, в кондитерский цех передано 900 кг сахара.

В бухгалтерском учете сахарного завода в марте сделаны следующие записи:

Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. - 1 500 000 руб. - отражены фактические затраты на изготовление сахара в марте;

Д-т 43 К-т 20 - 1 500 000 руб. - отражена фактическая себестоимость произведенного сахара;

Д-т 10 К-т 43 - 9000 руб. - отражена стоимость готовой продукции, переданной кондитерскому цеху для использования в качестве сырья (900 кг x 10 руб.).

Учет товарных запасов

Товары, предназначенные для перепродажи , отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);

По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);

По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли. Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":

Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;

Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;

По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;

По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.

Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со),

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример . Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.

Таблица 16

Операции организации по отражению товарных запасов

	Товар, руб. (балансовый счет 41)	Транспортные расходы по доставке, руб. (балансовый счет 44)
1. Остаток на начало месяца
2. Поступило за месяц
3. Продано товаров за месяц
4. Остаток товаров на конец месяца
5. Показатель для расчета пропорции	2 000 000 (п. 3 + п. 4)	220 000 (п. 1 + п. 2)
6. Процент транспортных расходов на остаток товаров: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11%
7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6)
8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем месяце (п. п. 5 - 7)

Учет готовой продукции

Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты на производство готовой продукции группируют:

По месту возникновения - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;

По видам продукции (работ, услуг) - для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);

По видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 17.

Таблица 17

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

	Наименование статьи
	Сырье и материалы
	Возвратные отходы (вычитаются)
	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
	Топливо и энергия на технологические нужды
	Заработная плата производственных рабочих
	Отчисления на социальные нужды
	Расходы на подготовку и освоение производства
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Потери от брака
	Прочие производственные расходы
	Производственная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 11)
	Коммерческие расходы
	Полная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 12)

Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены . В качестве учетной цены ГП могут применяться:

Фактическая производственная себестоимость;

Нормативная себестоимость;

Договорные цены;

Другие виды цен.

Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:

Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Пример . Согласно бухгалтерской учетной политике организации:

Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;

Фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;

Учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;

Отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;

Отклонения учитываются по предприятию в целом.

Таблица 18

Исходные данные

Показатель	На начало месяца		На конец месяца
Незавершенное производство
Готовая продукция
Реализация
Цена реализации с НДС
Сумма отклонений в остатке готовой продукции
Нормативная себестоимость единицы продукции
Фактическая себестоимость единицы продукции

Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).

В табл. 19 показано распределение отклонений.

Таблица 19

Распределение отклонений

	Показатель	Учетные цены, руб.	Фактическая себестоимость, руб.	Отклонения, руб.
	Остаток готовой продукции на начало месяца
	Поступило из производства
	Отношение отклонений, % ((-20 000: 3 200 000) x 100)
	Отгружено товаров		2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	16 875 -(2 700 000 x 0,625%)
	Остаток готовой продукции на конец месяца		496 875 (500 000 - 3125)	3 125 -(500 000 x 0,625%)

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример . Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:

Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);

Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).

Списание материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете и отчетности последующая стоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от принятого в организации способа оценки выбывающих запасов : по себестоимости каждой единицы, по средней стоимости или по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Организация может применять разные способы списания запасов по их группам (видам).

Пример . Основным сырьем для хлебозавода является мука. В табл. 20 приведена выписка из оборотно-сальдовой ведомости учета движения муки за декабрь.

Таблица 20

Выписка из оборотно-сальдовой ведомости хлебозавода

						Остаток, кг
	Количество, кг	Цена, руб.	Стоимость, руб., коп.		Количество, кг
Остаток на 01.12.2010

Рассмотрим возможные способы оценки списываемых в производство запасов, следовательно, и их остатков на конец месяца.

Вариант 1. Способ средней себестоимости (взвешенная оценка) :

1) определим среднюю цену поступившей за декабрь муки (с учетом остатка муки на начало декабря):

921 600 руб. : 84 000 кг = 10,97 руб.;

2) определим стоимость муки, отпущенной в декабре в производство:

78 000 кг x 10,97 руб. = 855 660 руб.;

3) определим стоимость муки в остатке:

921 600 - 855 660 = 65 940 руб.

В бухгалтерском балансе на конец года (31 декабря 2010 г.) стоимость муки, отраженная по дебету балансового счета 10, будет составлять 65 940 руб.

Вариант 2. Способ средней стоимости (скользящая оценка) . Стоимость выбывающих запасов определяется на каждую дату их отпуска в производство. Расчет стоимости списанной в производство муки представлен в табл. 21.

Таблица 21

Расчет стоимости списанной в производство муки

	Количество, кг	Цена, руб., коп.	Стоимость, руб.	Количество, кг	Цена, руб., коп.	Стоимость, руб.
Остаток на 01.12.2010
Остаток на 02.12.2010					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25
Остаток на 06.12.2010					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48
Остаток на 09.12.2010			10 250 + 105 000 - 52 400 - 41 920 = 20 930		(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87
Остаток на 15.12.2010			20 930 + 66 000 - 54 350 - 21 740 = 10 840		(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17
Остаток на 20.12.2010			10 840 + 134 400 - 67 020 - 55 850 = 22 370		(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11
Остаток на 25.12.2010			22 370 + 222 000 - 66 660 - 99 990 - 66 660 = 11 060		(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15
Остаток на 31.12.2010			11 060 + 200 700 - 111 500 - 55 750 = 44 510		(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18
Остаток на 01.01.2011			44 510 + 112 000 - 89 440 = 67 070

При применении скользящей оценки себестоимость списанной в производство муки в декабре составила 854 530 руб., а себестоимость запасов муки на конец года - 67 070 руб.

Вариант 3. Способ ФИФО .

При этом способе сначала списываются запасы, которые были в остатке на начало месяца, далее - в последовательности поступления запасов: из первой партии, затем - из второй партии и т.д.