Смена налогового режима с ОСНО на УСН организациями или индивидуальными предпринимателями происходит в добровольном порядке по правилам, установленным гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассмотрим эти правила.

Чем отличается ОСНО от УСН

Отличия общей системы налогообложения (ОСНО) от упрощенной (УСН) состоят в следующем:

1. Применять ОСНО может любая организация, при регистрации она присваивается по умолчанию. Чтобы работать на УСН, нужно соответствовать требованиям ст. 346.11-346.13 НК РФ.
2. Отчетность и количество налогов у этих систем отличаются. При ОСНО уплачиваются все виды налогов, а «упрощенцы» в отличие от «общережимников» не совершают взносов по налогам на прибыль, на имущество и НДС. Индивидуальные предприниматели дополнительно освобождаются от НДФЛ.
3. При ОСНО объектом налогообложения (ОН) является прибыль, при УСН — доходы либо доходы за вычетом расходов.
4. Ставка налога на прибыль для «общережимников» установлена в размере 20%, при этом для отдельных видов доходов могут быть приняты другие ставки. Например, для доходов от ГЦБ субъектов РФ определена ставка 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Если «упрощенец» выбрал ОН в виде доходов, то последние облагаются налогом в размере 6%, если доходы минус расходы — 15%. Субъекты РФ могут понизить эти ставки.

Кто может перейти на УСН

В ст. 346.12 НК РФ указываются условия смены налогового режима на упрощенный и перечисляются виды деятельности, при которых нельзя рассчитывать на это ни в каких случаях:

1. Чтобы у организации (или ИП) появилось право стать «упрощенцем», она за 9 месяцев должна заработать не более 112,5 млн руб., в ее штате должно работать до 100 человек, а остаточная стоимость основных средств (ОС) не должна превышать 150 млн руб.
2. «Упрощенцами» не могут стать:

• банки;
• страховые компании;
• ломбарды;
• инвестиционные фонды;
• частные нотариусы и адвокаты;
• организаторы азартных игр;
• МФО и т. д.

Применять упрощенку не могут ИП и предприятия, своевременно не уведомившие ФНС о переходе на эту систему.

Уведомление о переходе на УСН

Смена налогового режима с ОСНО на УСН начинается с отправки уведомления в ФНС (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). При этом надо учитывать следующее:

1. Это делается в любой день в течение года, вплоть до 31 декабря, перед годом, когда организация перейдет на упрощенку.
2. Уведомление заполняется по форме 26.2-1, в которой указывается ОН, доход за 9 месяцев, остаточная стоимость ОС на 1 октября.
3. Уведомление может быть отправлено в электронной форме.

Упрощенцами могут стать новые организации и ИП, если они подадут уведомление в течение 30 дней после внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Подробнее о порядке уведомления налоговиков о смене системы налогообложения — в статье Заявление о применении УСН при регистрации ООО (нюансы) .

Объекты и база налогообложения при УСН

Как отмечалось выше, ОН упрощенцев являются доходы либо доходы за вычетом расходов. Это прямо указано в ст. 346.14 НК РФ.

Желаемый объект налогоплательщик определяет сам, в т. ч. и в случае изменения имеющегося на другой с начала налогового периода, т. е. нового года. У участников договора простого товарищества и доверительного управления такого права нет, они могут использовать только «доходы минус расходы».

Указанные объекты в денежном выражении составляют налоговую базу.

Что считается доходом упрощенца:

• выручка от реализации товаров или услуг, имущественных прав;
• внереализационные доходы (сдача имущества в аренду, курсовая разница, передача исключительных прав и другие, указанные в ст. 250 НК РФ).

Расходами при УСН признаются (ст. 346.16 НК РФ):

• покупка, строительство и ремонт ОС;
• приобретение исключительных прав;
• проведение научных исследований и разработок, патентование;
• внесение арендных платежей;
• выплата заработной платы, командировочных, пособий по беременности и родам;
• совершение взносов в фонды обязательного страхования;
• выплата процентов по кредитам;
• содержание служебного транспорта и т. д.

Доходы и расходы признаются на дату фактического поступления/перечисления денежных средств.

Если доходы или расходы были получены/произведены в иностранной валюте, то при выведении баланса они учитываются в рублях, рассчитанных по курсу ЦБ РФ в дату совершения этих операций.

Отчетность при УСН

«Упрощенцы» отчитываются ежеквартально и по окончании налогового периода (1 года).

Ежегодно они должны подавать в ФНС налоговую декларацию. Ст. 346.23 НК РФ установлены сроки ее подачи:

• для организаций — до 31 марта нового года;
• ИП — до 30 апреля.

Если фирма или ИП перестали работать на УСН по своему желанию, то декларацию они подают до 25-го числа следующего месяца после смены режима налогообложения.

Если организация или ИП перешли на другой режим принудительно, то декларация подается до 25-го числа месяца после квартала, когда это произошло.

Кроме декларации в годовую отчетность упрощенца входят:

• баланс и отчет о прибылях и убытках;
• справка о среднесписочной численности работников;
• справки о начисленной зарплате (2-НДФЛ);
• ведомости по взносам в ФСС, ПФР и т. д.

Как происходит смена налогового режима с ОСНО на УСН

Итак, первое, что должен сделать налогоплательщик для перехода с ОСНО на УСН, — это подать уведомление в ФНС по месту нахождения организации или адресу регистрации ИП до 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН.

К уведомлению прикладываются отчет о прибылях и убытках, баланс, список работников.

Поскольку «упрощенцы» заменяют налог на прибыль, на имущество и НДС единым налогом, возникает необходимость в формировании переходного периода.

Следующие правила касаются предприятий, применявших при определении налоговой базы (далее — НБ) налога на прибыль метод начислений (ст. 346.25 НК РФ):

1. В НБ на дату перехода на новый режим включаются авансовые платежи, полученные до перехода, если встречное исполнение производилось после перехода.
2. В НБ «упрощенца» не учитываются доходы или расходы, уже учтенные по налогу на прибыль.
3. Расходы, понесенные до перехода на УСН, используются при расчете НБ «доходы минус расходы», но в зависимости от момента их оплаты (до или после перехода) признаются соответственно либо на момент осуществления, либо на момент оплаты.
4. Для целей УСН учитываются неучтенные доходы по долговым обязательствам, заключенным еще на ОСНО (письмо Минфина России от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868).
5. Если организация применяла кассовый метод начислений НБ, указанные правила не применяются (см. письмо Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-09/12).

В IV квартале налогового периода перед годом использования УСН можно получить вычет НДС с авансов за товары или услуги, которые будут получены после приобретения статуса «упрощенца», по основным средствам и нематериальным активам (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Как учитываются и списываются основные средства

Учет основных средств при переходе с ОСНО на УСН имеет следующие особенности (для базы «доходы минус расходы»).

Если до начала действия упрощенки ОС полностью оплачены и активно используются, то на дату перехода на УСН они вводятся в размере их остаточной стоимости, которая рассчитывается по формуле (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

где: P — цена приобретения ОС;

ƩA — сумма начисленной амортизации.

Порядок переноса ОС в число расходов в данном случае зависит от срока их полезного использования (далее — СИП):

1. Если он меньше 3 лет, то списание ОС происходит в первый же год работы на упрощенке.
2. Если срок составляет от 3 до 15 лет, то списание происходит поэтапно: в первый год работы на УСН минусуются 50% стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — 20%.
3. Списание ОС, СИП которых составляет больше 15 лет, происходит в течение 10 лет применения упрощенки равными суммами.

ВАЖНО! Основные средства, внесенные в уставный капитал, в состав расходов не включаются (письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99).

Если ОС используются, но на дату начала действия упрощенки окончательно еще не оплачены, их можно будет списать только после окончательной расплаты с продавцом (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85).

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Организации и ИП могут перейти с УСН на ОСНО, уведомив ФНС не позже 15 января года, когда они начнут работать на новом режиме (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Поскольку к «упрощенцам» предъявляются определенные требования к стоимости ОС, количеству персонала в штате и объему выручки, логично, что при несоблюдении этих требований налогоплательщик утрачивает право на использование УСН.

Законодатель прямо требует от организации, переставшей соответствовать необходимым требованиям, отказа от УСН в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Тогда у нее будет 15 дней на сообщение в ФНС о переходе на ОСНО или другой режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Такое сообщение составляется по форме 26.2-2.

Вернуть статус упрощенца фирма или ИП сможет как минимум через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Итак, порядок перехода с УСН на ОСНО таков:

1. Налогоплательщик отправляет в ФНС уведомление об отказе от применения УСН (форма 26.2-3). Его можно послать и в электронном виде.
2. В бухгалтерском учете отражаются реализованные, но не оплаченные товары и непогашенная кредиторская задолженность.
3. К налоговому учету возвращаются основные средства. Их размер рассчитывается как разность между остаточной стоимостью, установленной при переходе на упрощенку, и понесенными по ним расходами по правилам упрощенки.

Эти правила соблюдаются при переходе на режим, при котором налоговая база будет определяться методом начисления.

Для кассового метода законодатель подобных требований не установил.

Поскольку при УСН происходит замена 3 (или 4 для ИП) видов налога одним, налогоплательщикам приходится корректировать налогооблагаемую базу.

Обращается внимание на авансы, даты фактического перечисления денег в структуре расходов или, наоборот, их фактического получения в связи с реализацией продукции, стоимость основных средств и начисленного/уплаченного НДС.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов. Упрощенка подразумевает особый порядок уплаты налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, она ориентирована на облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта представителей малого и среднего бизнеса. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ .

Преимущества УСН:

Упрощенное ведение бухгалтерского учета;

Упрощенное ведение налогового учета;

Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС;

Возможность выбрать объект налогообложения (доход 6% или доход минус расход 15%);

Три налога заменяются на один;

Налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются всего лишь 1 раз в год;

Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;

Дополнительный плюс для ИП на УСН – освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности. 

Недостатки УСН:

Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, занимающиеся производством подакцизных товаров, негосударственные пенсионные фонды (полный список представлен в );

Невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса;

Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы»;

Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета;

Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговых режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима;

Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте УСН «доходы минус расходы»);

Вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки»;

Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;

Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами;

Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации;

Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения УСН «доходы минус расходы»).



Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

Кол-во сотрудников менее 100 человек;

Доход менее 60 млн. руб.;

Остаточная стоимость менее 100 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:

Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;

Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей ().

Под УСН попадают любые виды деятельности за исключением оговоренных в .

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется:

На организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

На некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

На учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

На учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные организации;

19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;

20) микрофинансовые организации.

В связи с применением упрощенки, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:

Для организаций на УСН:

Налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

Налога на имущество организаций;

Налога на добавленную стоимость.

Для ИП на УСН:

Налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

Налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

Налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Внимание!



Доходы УСН 6%

Доходы минус расходы УСН 15%

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ().

Расчет налога производится по следующей формуле ():

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6% (УСН 6%). Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются УСН «доходы минус расходы», ставка составляет 15% (УСН 15%). В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в .

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект УСН «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»:

За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.

Определяем налоговую базу:

25 000 000 руб. - 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

Определяем сумму налога:

1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

Рассчитываем минимальный налог:

25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Однозначного ответа на вопрос, что лучше, УСН 6% или УСН 15%, не существует. Всё зависит от соотношения доходов и расходов конкретно в Вашем случае. Если расходы составляют более 60% доходов, то, как правило, выгоднее УСН 15%, если менее, то УСН 6%. Однако стоит учитывать, что уменьшение налоговой базы с объектом «доходы минус расходы» при УСН 15% возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в .

Если Вы применяете УСН 6%, но хотите добавить вид деятельности и применить к нему УСН 15%, то сделать это не получится. Совмещать УСН 6% и УСН 15% нельзя. Добавленный вид деятельности будет также на УСН 6%. 

Процедура перехода на УСН является добровольной. Существует два варианта:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП или организации :

Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление ().

2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения:

Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря ().

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход ().

Чтобы перейти с УСН 15% на УСН 6% и наоборот, необходимо подать уведомление об изменении объекта налогообложения. Изменить объект налогообложения возможно только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.

По собственному желанию налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив (рекомендованная форма № 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения") об этом налоговый орган в срок не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения. При этом если такое уведомление не представлено, то до конца наступившего нового календарного года налогоплательщик обязан применять УСН.

Налоговый период упрощенной системы налогообложения составляет 1 год. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Квартал, полугодие или 9 месяцев.

Порядок действий:

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

1. Платим налог авансом:

Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ().

2. Заполняем и подаем декларацию по УСН:

3. Платим налог по итогам года:

Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

Способы уплаты:

Квитанция для безналичной оплаты.

Порядок действий:

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Форма декларации утверждена Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н

Порядок заполнения декларации утвержден Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н

В соответствии с письмом ФНС России от 25.12.2013 № ГД-4-3/23381@ налогоплательщикам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности, в отношении которой им применялась УСН, он представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с , прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. При этом налог уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации . То есть налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН. ().



Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета ).

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. ().

Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки ().

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога ().

1. размер дохода за календарный год превысил 60 млн. руб.;

2. численность работников налогоплательщика превысила 100 человек;

3. стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.

Организации и ИП, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.

Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) в случае утраты права на применение УСН в отчетном (налоговом) периоде уведомляет налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения путем подачи в течение 15 календарных дней по истечении того квартала, в котором он утратил данное право, сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (рекомендованная форма № 26.2-2).

1. Подготавливаем уведомление о переходе на УСН автоматически с помощью онлайн-сервиса по оформлению документов или самостоятельно, для этого скачиваем актуальный бланк заявления перехода на УСН Необходимая при заполнении формы 26.2-1 информация:

При заполнеии уведомления следуйте инструкциям, приведённым в сносках;

При переходе на УСН в 30 дневный срок после регистрации указывается код 2 признака налогоплательщика;

Во всех случаях, кроме подачи уведомления одновременно с документами на государственную регистрацию, ставится печать организации (для ИП использование печати не обязательно);

В поле дата указывается дата подачи уведомления.

3. Распечатываем заполненное уведомление в двух экземплярах.

4. Идем в налоговую инспекцию, взяв с собой паспорт, и подаем оба экземпляра уведомления инспектору в окошко. Получаем с отметкой инспектора 2ой экземпляр уведомления 26.2-1 о переходе на упрощенку.

С 1 января 2008 г. ст. 346.17 НК РФ благодаря Закону N 85-ФЗ дополнена п. 4, определяющим, что при переходе "упрощенца" с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы", расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект "доходы", при исчислении налоговой базы учитываться не должны.

Однако как определить, какие расходы являются "относящимися" к соответствующему налоговому периоду? На эту тему никаких уточнений, к сожалению, не сделано.

А вот как квалифицировать так называемые "переходные" расходы (одно условие здесь, а другое - там)?

По нашему мнению, относящимися к определенному налоговому периоду следует считать расходы, осуществленные в этот налоговый период, независимо от даты фактической оплаты.

Например, если ремонтные работы произведены в период применения объекта "доходы", а оплачены в период применения объекта "доходы минус расходы", то учитывать их в расходах для целей исчисления единого налога нельзя.

И наоборот, если до перехода внесена предоплата, а сами работы уже выполнены после перехода, то понесенные затраты можно учесть при налогообложении невзирая на то, что оплачены они были в период применения объекта "доходы".

Похожие по сути разъяснения ранее давал и Минфин России, ссылаясь при этом на "переходные" положения ст. 346.25 НК РФ. В Письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-1104/2/54 указано, что организация, с 1 января 2006 г. перешедшая с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы", может учитывать в расходах в 2006 г. стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2005 г., но использованных для производства продукции в 2006 г.

А вот расходы на производство продукции, отгруженной покупателям в 2005 г., но оплаченной уже в 2006 г., при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2006 г., не учитываются. *

Основные проблемы перехода с объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы" возникают в связи с учетом основных средств и нематериальных активов.

Отрадно, что Минфин России не видит препятствий для учета в составе расходов после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы" затрат на те объекты ОС (НМА), которые "остались за бортом" ранее, при переходе налогоплательщика от общего режима налогообложения к упрощенной системе с объектом "доходы". По мнению Минфина России, сумма расходов, которую можно учесть после перехода на объект "доходы минус расходы", должна определяться исходя из остаточной стоимости ОС (НМА), определенной на момент перехода на "упрощенку", и сроков, установленных пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (см. Письма от 03.03.2006 N 0311-04/2/54, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123, от 10.10.2006 N 03-11-02/217, от 22.12.2006 N 03-1104/2/292).

Из всех этих разъяснений следует, что при определении размера остаточной стоимости и срока ее списания на расходы период применения УСН с объектом "доходы" в расчет принимать вообще не нужно.

Пример 3. Организация в период применения общего режима налогообложения приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию с 15 июня 2003 г. производственное здание стоимостью 18 млн руб.

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), оно отнесено к восьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 20 и до 25 лет включительно. Организация установила для него срок полезного использования, равный 20 годам (240 мес.).

Норма амортизации: 1/240 x 100% = 0,42%.

С 1 января 2005 г. организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы". За период с июля 2003 г. по декабрь 2004 г. была начислена амортизация в сумме 1 360 800 руб. (18 мес. x 18 000 000 руб. x 0,42%).

В период применения УСН с объектом "доходы" затраты на приобретение ОС не учитывались.

С 1 января 2008 г. организация собирается сменить объект налогообложения на "доходы минус расходы". По состоянию на 1 января 2008 г. в налоговом учете отражается остаточная стоимость основного средства в размере 16 639 200 руб. (18 000 000 - 1 360 800).

В период применения УСН с объектом "доходы минус расходы" организация может списывать эту остаточную стоимость на расходы равномерно в течение 10 лет. В частности, в 2008

г. в расходах можно учесть 1 663 920 руб. (16 639 200: 10). Эта сумма учитывается в течение года равными долями - по 1/4 в квартал.

Отметим, что, на наш взгляд, с 1 января 2008 г. изложенный выше подход должен быть скорректирован в связи с изменениями, внесенными в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ Законом N 85-ФЗ (эти изменения вступают в силу с 1 января 2008 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.). В новой редакции пп. 3 п. 3 ст. 346.16, в котором установлены сроки списания на расходы остаточной стоимости ОС (НМА), приобретенных до перехода на УСН, акцент сделан на том, что эта стоимость подлежит учету в составе расходов в течение определенного количества не просто "лет" (как это было в прежней редакции), а именно "первых лет" применения УСН.

Так, например, стоимость ОС (НМА) со сроком полезного использования свыше 15 лет учитывается в расходах в течение первых десяти лет применения УСН.

Как это изменение будут трактовать налоговики, не понятно. Здесь возможны варианты.

Вариант 1 - остаточная стоимость, приходящаяся на годы применения УСН с объектом "доходы", в расходах вообще не учитывается. В условиях рассмотренного выше примера 3 это означает, что часть остаточной стоимости за первые три года применения УСН с объектом "доходы" в размере 4 991 760 руб. (1663 920 x 3) в расходы вообще включена не будет. После перехода на объект "доходы минус расходы" организация сможет в течение оставшихся 7 лет списать на расходы только 11 647 440 руб. (16 639 200 - 4 991 760) - по 1 663 920 руб. в год.

Вариант 2 - берется вся остаточная стоимость, которая была определена на дату перехода на УСН, но списывается она на расходы равномерно в течение оставшегося срока списания (за вычетом тех лет, когда применялся объект "доходы"). В условиях примера 3 это означает, что организация после смены объекта налогообложения сможет учесть в расходах всю остаточную стоимость в размере 16 639 200 руб., но списываться на расходы она будет равномерно в течение оставшихся 7 лет (10 лет - срок, установленный пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, минус 3 предыдущих года применения УСН с объектом "доходы").

Конечно, второй вариант более выгоден налогоплательщикам. Однако, какую позицию займут налоговые органы, предугадать сложно. *

Что касается основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН с объектом "доходы", то их стоимость учесть в расходах после смены объекта, на наш взгляд, нельзя. Стоимость таких ОС и НМА при применении объекта "доходы минус расходы" списывается на расходы в течение того года, когда они были приобретены и оплачены. Если же налогоплательщик применял объект "доходы", то он как бы "учел" эти расходы путем применения более низкой налоговой ставки - 6%.

Более сложной представляется ситуация, когда основное средство (нематериальный актив) приобретено в момент смены объекта и отдельные условия, необходимые для признания его стоимости в расходах, выполняются уже в период применения объекта "доходы минус расходы". Например, организация в период применения объекта "доходы" приобрела и оплатила основное средство, но по объективным причинам ввела его в эксплуатацию уже после смены объекта на "доходы минус расходы". Или основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию до смены объекта налогообложения, а оплачено уже после.

Сразу отметим, что Минфин России на эту тему подробно пока не высказывался. Есть только общее мнение о том, что расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения объекта "доходы", учитываться не должны (см. Письма от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54, от 10.10.2006 N 03-11-02/217).

Данная точка зрения, в общем-то, соответствует вводимой с 1 января 2008 г. норме п. 4 ст. 346.17

НК РФ о том, что при смене объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы" не учитываются расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект "доходы".

Вот только опять возникает вопрос: как понимать термин "относящиеся" применительно к основным средствам?

Вспомним основные условия, выполнение которых необходимо для признания расходов на приобретение ОС (НМА) для целей исчисления единого налога (когда это позволяет выбранный объект), - ввод в эксплуатацию (принятие к бухучету) и оплата.

На наш взгляд, если оба этих условия пришлись уже на момент после перехода (а дата приобретения - до перехода), то налогоплательщик может, хотя и с некоторой долей риска ввиду отсутствия твердых правил, учесть такие расходы по общим правилам "упрощенки" после выполнения последнего из этих двух условий.

Пример 4. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в октябре 2007 г. приобрела оборудование стоимостью 560 000 руб., которое было введено в эксплуатацию в январе 2008 г.

В октябре 2007 г. организация перечислила поставщику 10% стоимости оборудования (56 000 руб.), оставшаяся сумма, согласно условиям договора, должна быть перечислена поставщику после ввода оборудования в эксплуатацию.

С 1 января 2008 г. организация переходит на применение объекта "доходы минус расходы". Предположим, что окончательная оплата оборудования (504 000 руб.) произведена в феврале 2008

В таком случае организация вправе учесть затраты на приобретение этого оборудования в сумме 504 000 руб. при исчислении единого налога в 2008 г. равными долями в течение отчетных периодов.

Относительно более сложной ситуации, когда на период применения объекта "доходы минус расходы" переходит только одно из условий (ввод в эксплуатацию или оплата), некоторые специалисты также высказывают мнение о возможности учета расходов в целях налогообложения. Однако, на наш взгляд, такие действия могут привести к спору с налоговиками.

Имеет ряд присущих только ей особенностей. Ни общая система налогообложения, ни другие специальные налоговые режимы не предоставляют налогоплательщику права на выбор объекта налогообложения. Таковым при "упрощенке" могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) (далее - "доходная" и "доходно-расходная" УСН, "упрощенцы" - "доходники" и "расходники").
Фискалы в свое время пояснили, что на данный специальный налоговый режим переводится налогоплательщик, а не конкретный вид деятельности. Поэтому при применении "упрощенки" выбранный налогоплательщиком объект налогообложения распространяется на всю его деятельность, без разделения по видам.

Применение одновременно двух объектов налогообложения по УСН гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено (Письмо ФНС России от 15.04.2011 N КЕ-4-3/5997@).
За десятилетие действия гл. 26.2 НК РФ произошла эволюция в части возможности смены . При введении рассматриваемого специального налогового режима в 2003 г. НК РФ не позволял изменять объект налогообложения в течение всего срока применения УСН. Затем, с 2006 г., законодатель установил временной лаг - три года применения "упрощенки", после чего появлялась возможность изменения объекта обложения. Начиная же с 2009 г. "упрощенец" вправе менять объект налогообложения ежегодно. Объект может быть изменен исключительно с начала налогового периода. Об этом налогоплательщику надлежит уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором он желает использовать иной объект. В течение же налогового периода объект налогообложения изменяться не может (п. 2 ст. 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Примечание. Минфин России в Информационном сообщении "Об изменениях в специальных налоговых режимах" подтвердил, что уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года.

Приведенной нормой могут воспользоваться и соискатели упрощенной системы налогообложения, если они посчитают, что объект, указанный ими в ранее поданном уведомлении на использование рассматриваемого специального налогового режима, им не подходит.

Уточнение объекта

Для каждого объекта установлена своя ставка налога (п. п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ):

• - 6% - для объекта в виде доходов ;
• - 15% - при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" .

Равенство величин налога, исчисленных с указанных выше объектов, отражается следующим уравнением:

6% x Д = 15% x (Д - Р),

где Д - полученные доходы, Р - понесенные расходы.

Если в качестве доходов принять исключительно выручку (В), а в качестве расходов - себестоимость (С), то приведенное выше уравнение примет вид:

6% x В = 15% x (В - С).

Прибыль (П), как известно, - это разность между выручкой и себестоимостью (П = В - С). Себестоимость и прибыль же связаны между собой через показатель рентабельности (Р) (Р = П: С). Используя эти соотношения и заменив в уравнении прибыль, приходим к уравнению:

6% x (С + Р x С) = 15% x Р x С.

Остается сократить в обеих частях уравнения себестоимость, и выражение для рентабельности примет вид:

6% = (15% - 6%) x Р,
или Р = 66,67% (6: 9).

Если рентабельность видов деятельности у налогоплательщика составляет более 66,67%, то ему целесообразно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если же рентабельность менее 66,67%, то в качестве объекта ему желательно использовать доходы, уменьшенные на величину расходов.

В первом приближении, как видим, объект "доходы, уменьшенные на величину расходов" желательно использовать налогоплательщикам, которые занимаются трудоемким, материалоемким производством или используют энергозатратные технологии. Организациям же, оказывающим услуги, расходы которых состоят в основном из зарплаты сотрудников, аренды офиса и затрат на покупку оргтехники, при довольно значительной выручке следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

Но это относится к общему случаю.

"Упрощенец"-"доходник" вправе уменьшить величину налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, -

уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с Федеральными законами:

• от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";
• от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", -

а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Поэтому следует оценить и возможное уменьшение уплачиваемого налога. Если положить уменьшение на максимальную величину, то есть до 3%, то пороговый уровень рентабельности снизится до 25% (3 / 12 (15 - 3)).

Законодательным (представительным) органам субъектов РФ в части ставки налога по "доходно-расходной" УСН предоставлено право установления соответствующими региональными законами дифференцированных налоговых ставок в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При принятии в субъекте РФ пониженной ставки налога для видов деятельности, которыми занимается налогоплательщик, выбравший объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, именно ее и необходимо учитывать при расчете. Установление же региональным законом ставки налога для "доходно-расходной" УСН в пределах 5 - 7% практически однозначно приводит к необходимости использования этого объекта "упрощенцем". Не спасает здесь и максимальное уменьшение налога на 50% при "доходной" "упрощенке". Выражение для рентабельности в этом случае приобретает вид: 3% = (7% - 3%) Р или Р = 75% (3: 4).

При установлении же ставки налога свыше 7% пороговое значение рентабельности будет лежать в пределах от 75 до 25%.

В доходах при "упрощенке" помимо выручки от реализации товаров (работ, услуг) учитываются и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень таких доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Поэтому налогоплательщику необходимо оценить вероятность их возникновения при использовании УСН.

Перечень расходов, которые "упрощенцы"-"расходники" могут учесть при исчислении налога, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И он является закрытым.

Принимая решение о выборе объекта налогообложения, необходимо учесть также и возможность уплаты минимального налога при "доходно-расходной" УСН. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период величина налога, рассчитанного в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога. Он исчисляется по окончании налогового периода как 1% от доходов, полученных в этом периоде. Доходы же определяются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 1. За 2012 г. налогоплательщик, у которого объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, получил доход в сумме 56 381 800 руб., понесенные же им при этом расходы - 55 792 400 руб.
Величина налога, исчисленного в общем порядке, составит 88 410 руб. ((56 381 800 руб. - 55 792 400 руб.) x 15%), сумма же минимального налога - 563 818 руб. (56 381 800 руб. x 1%). Так как по итогам года сумма минимального налога превысила величину налога, исчисленного в общем порядке (563 818 > 88 410), то налогоплательщик должен уплатить именно ее.

Помимо величины уплачиваемого налога на выбор объекта влияют и иные условия. Так, требования по оформлению налоговой документации к "упрощенцам"-"доходникам" несколько мягче, чем к налогоплательщикам-"расходникам". В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н совместно с Порядком ее заполнения), графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" "доходники" могут заполнять по желанию (п. 2.5 Порядка заполнения книги). Необходимость наличия первичных документов, подтверждающих понесенные расходы, для них не столь критична. Хотя в некоторых случаях и им необходимо учитывать понесенные расходы.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, в силу абз. 4 - 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно с ними отражаются и соответствующие суммы в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае же нарушения условий получения данных выплат поступившие суммы в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает величину фактических расходов, то остаток в полном объеме учитывается в составе доходов этого налогового периода.

Аналогия прослеживается и со средствами финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Такие средства отражаются в составе доходов в размере, равном сумме расходов, фактически осуществленных за счет этого источника в течение не более двух налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит величину признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между ними в полном объеме учитывается в доходах этого налогового периода (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Указанный порядок учета доходов вправе применять и налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы" при условии ведения учета сумм указанных выплат, в том числе и того, как они расходуются (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

"Доходникам", как было сказано выше, необходимо вести учет исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов по обязательным видам государственного страхования, а также выплат работникам пособий по временной нетрудоспособности. Без такого учета невозможно уменьшение суммы налога (авансового платежа по налогу).

Одним из преимуществ "доходно-расходной" УСН является возможность уменьшения исчисленной по итогам налогового периода облагаемой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН с этим объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В то же время у "расходников" возрастают трудозатраты по ведению налогового учета. Упомянутую графу 5 книги доходов и расходов им предписано заполнять в обязательном порядке (п. 2.5 Порядка заполнения книги). Причем каждая вносимая запись должна быть подтверждена соответствующим первичным документом.

Переходные явления

Система налогового учета исходит из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. При смене же объекта налогообложения у "упрощенца" изменяются правила учета. И вполне логичным было бы установление специальных переходных положений в гл. 26.2 НК РФ.

Законодатель же посчитал, что для смены объекта налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, достаточно двух норм. При данном переходе:

• расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ);
• остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на дату такого перехода не определяется (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Эти общие положения в силу п. 1 ст. 32 НК РФ приходится разъяснять финансистам, ведь согласно этой норме на Минфин России возложена обязанность по выдаче письменных разъяснений налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

И чиновники по мере возможности стараются выполнять поручение законодателя. Так, финансисты пояснили, что организация, применяющая "доходно-расходную" УСН, не вправе учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения объекта налогообложения в виде доходов, документы на регистрацию которых были поданы в этот период.

И аргументируют такую позицию чиновники следующим. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в период применения УСН, в силу пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (Письмо Минфина России от 09.11.2010 N 03-11-06/2/173).

Примечание. Невозможность учета в расходах "упрощенцем"-"расходником" затрат на приобретение нежилого помещения, которые были осуществлены им при объекте налогообложения в виде доходов, подтверждена в Письме УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 16-15/036626@.

Как было сказано выше, объект налогообложения "упрощенец" может изменять ежегодно. Поэтому вполне возможна ситуация, что при переходе с общего режима налогообложения на "упрощенку" организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, а на следующий год решила использовать "доходно-расходную" УСН и у нее в момент обоих переходов были основные средства, которые признавались в налоговом учете амортизируемым имуществом.

Минфиновцы, проанализировав гл. 26.2 НК РФ, не нашли в ней порядка определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, на дату смены УСН с объектом налогообложения в виде доходов и на дату смены объекта на доходы, уменьшенные на величину расходов. Исходя из этого, они посчитали, что если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а затем поменяла объект на доходы, уменьшенные на величину расходов, то на дату изменения объекта остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не определяется (Письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-11/93, от 11.04.2011 N 03-11-06/2/51). Поэтому в расходы указанный "упрощенец" включить ничего не может.

С такой позицией можно согласиться в части объектов, срок полезного использования которых при вводе их в эксплуатацию в налоговом учете был определен:

• менее трех лет, если смена объекта налогообложения осуществлена как минимум после года использования УСН;
• от трех до 15 лет, если смена объекта налогообложения осуществлена после трех лет нахождения на "упрощенке".

Напомним, что остаточная стоимость основных средств, определенная по данным налогового учета на момент перехода на УСН, "упрощенцем"-"расходником" учитывается (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в отношении объектов со сроком полезного использования:

• до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
• от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
• свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения "упрощенки" равными долями стоимости основных средств.

Разделять периоды применения УСН по критерию "объект налогообложения", как это сделали чиновники, на наш взгляд, несколько некорректно. При смене объекта статус налогоплательщика как "упрощенца" не меняется. "Стаж" нахождения на рассматриваемом специальном налоговом режиме (который влияет на величину остаточной стоимости основного средства, принимаемой в расходах за налоговый период) должен течь с момента перехода на "упрощенку" независимо от используемого объекта налогообложения и его изменения.

Так как объект налогообложения может меняться ежегодно, уже на второй год после начала применения УСН объект налогообложения "доходы" может поменяться на "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Пример 2. Организация с 1 января 2009 г. перешла с общей системы налогообложения на "доходную" УСН. На указанную дату к амортизируемому имуществу было отнесено два объекта. Остаточная стоимость первого составляла 326 880 руб., второго - 126 800 руб., при вводе их в эксплуатацию срок полезного использования по первому был установлен 16 лет, по второму - 7. С 1 января 2013 г. организация изменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов".
За четыре года применения "доходной" "упрощенки" (2009 - 2012) стоимость первого основного средства в размере 40% (10%/год x 4 года) ее остаточной стоимости - 130 752 руб. (326 880 руб. x 40%) - в расходах не учитывается, так как это не предусмотрено порядком применения УСН. В 2013 г. в расходы можно включить 32 688 руб. (326 880 руб. x 10%) - по 8172 руб. (32 688 руб. / 4 кв. x 1 кв.) в каждом квартале, поскольку данные расходы в течение налогового периода принимаются равными долями за отчетные периоды (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если налогоплательщик в дальнейшем по-прежнему будет применять "доходно-расходную" УСН, то в 2014 - 2019 гг. он может ежегодно учитывать в расходах по 32 688 руб.
Остаточная стоимость второго основного средства могла бы быть учтена в расходах "доходно-расходной" УСН в течение первых трех лет ее применения. Но в этот период у "упрощенца" объектом были доходы. Когда же организация стала использовать объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то прав на учет в расходах остаточной стоимости этого основного средства у нее уже не было.

Учет остаточной стоимости основных средств в расходах при "доходно-расходной" УСН, как показано в примере 2, конечно, вызовет негативную реакцию проверяющих. И, скорее всего, такую позицию "упрощенцу" придется отстаивать в суде. Судебная практика по такому вопросу, к сожалению, на сегодняшний день отсутствует.

Финансисты в то же время не возражают против учета в расходах при "доходно-расходной" УСН затрат на приобретение основного средства, осуществленных в период применения "доходной" "упрощенки", если данное основное средство вводится в эксплуатацию при использовании объекта в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (Письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41, от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170).

Данные расходы в налоговом учете отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следовательно, если стоимость основного средства была сформирована в период применения объекта налогообложения "доходы", но объект введен в эксплуатацию в период применения "доходно-расходной" УСН, то стоимость основного средства можно учесть в расходах при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому при использовании "упрощенки".

Пример 3. Организация, применяя в 2012 г. "доходную" УСН, в декабре приобрела оборудование стоимостью 364 560 руб., за которое ранее перечислила 100%-ную предоплату. С 1 января 2013 г. "упрощенец" сменил объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом месяце оборудование собственными силами организации (затраты составили 27 440 руб.) было смонтировано и введено в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость основного средства с учетом затрат на его монтаж составила 392 000 руб. (364 560 + 27 440). Поскольку оборудование введено в эксплуатацию в январе 2013 г., когда организация использует "доходно-расходную" УСН, то списать на расходы стоимость данного основного средства организация сможет в течение года четырьмя равными долями по 98 000 руб. (392 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Чиновники посчитали возможным учет "упрощенцем"-"расходником" в составе расходов на приобретение основных средств платежей по объекту недвижимости, приобретенному в соответствии с договором купли-продажи с оплатой его стоимости в рассрочку в период применения УСН с объектом в виде доходов, в размере фактически оплаченных сумм (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-11-11/115).

Таким образом, если на момент смены объекта налогообложения с объекта "доходы" на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов" у организации имеются частично оплаченные основные средства, то фактически осуществленные затраты по ним, относящиеся к текущему налоговому периоду, уменьшают облагаемую базу по налогу, уплачиваемому при УСН.

Пример 4. Организацией при применении "доходной" УСН введено в эксплуатацию основное средство. Оплата его осуществляется в рассрочку, причем два последних платежа по 25 600 руб. приходятся на январь и июль 2013 г. 12 декабря текущего года "упрощенец" направил уведомление в ИФНС России, в которой он состоит на учете, о том, что с 1 января 2013 г. им используется объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Причитающиеся поставщику объекта денежные средства организацией были перечислены в указанные сроки.
Оплата за объект 25 600 руб. в январе 2013 г. позволяет "упрощенцу" учесть в расходах 31 марта и 30 июня по 6400 руб. (25 600 руб. : 4). Перечисление же в июле последней причитающейся поставщику суммы, 25 600 руб., санкционирует ему возможность включения в расходы 30 сентября и 31 декабря помимо указанных 6400 руб. еще и по 12 800 руб. (25 600 руб. : 2). Всего же их в указанные дни будет 19 200 руб. (6400 - 12 800).

Во время изменения объекта налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, у "упрощенца" может быть заключен кредитный договор, по которому он обязан выплачивать проценты.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий "доходно-расходную" УСН, уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) при этом признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в соответствии с положениями п. 4 ст. 346.17 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на "доходно-расходную" УСН, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы при условии, что понесенные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены. При этом проценты принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) (упомянутое Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41).

Примечание. Все понесенные затраты должны быть экономически оправданными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Эту же позицию по учету процентов при изменении объекта налогообложения при использовании УСН несколько ранее изложило руководство ФНС России в Письме от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14218@.

На момент смены объекта налогообложения у "упрощенца" на учете могут находиться сырье, материалы, товары и иные материально-производственные запасы.

Материальные расходы, в том числе расходы по приобретению сырья и материалов, в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ учитываются в составе расходов при "доходно-расходной" УСН в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Исходя из этого, финансисты считают возможным учет при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, затрат на приобретение сырья и материалов, полученных налогоплательщиком в момент применения "доходной" "упрощенки", оплата которых осуществлена после перехода на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-11-06/2/257).

Если же материалы были оплачены в период использования "доходной" УСН, а списаны в производство после смены объекта налогообложения, то чиновники настоятельно рекомендуют не включать соответствующие затраты в расходы (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-11-04/2/146).

Данное разъяснение соответствует действующей редакции упомянутой нормы п. 2 ст. 346.17 НК РФ. На момент же выхода пояснения в указанной норме существовало еще одно условие: расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Однако с 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" это требование было упразднено.

Учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей продажи, имеет свои особенности. Чтобы признать такие расходы, "упрощенец" должен не только оплатить товары поставщикам, но и реализовать их своим покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, общие правила признания расходов при определении периода, к которому относятся расходы по стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при применении упрощенной системы налогообложения предусматривают принцип наступления более поздней даты из следующих операций:

• товар должен быть принят;
• товар должен быть оплачен;
• товар должен быть реализован.

Долгое время минфиновцы исходили из следующего.

Момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Согласно же норме упомянутого пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров. (Напомним, что реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).) Чиновники при этом связывали момент реализации не только с отгрузкой товаров покупателю. Необходимым условием, по их мнению, было то, чтобы за реализованные товары "упрощенцу" поступила оплата (Письма Минфина России от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55762@).

Исходя из этого в Письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/34 прозвучало, что при смене "упрощенцем" объекта налогообложения в виде доходов на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов" он вправе включить в состав расходов при исчислении облагаемой базы при использовании "доходно-расходной" УСН расходы на покупку товаров, оплаченных поставщику в период применения "доходной" "упрощенки", а реализованных при объекте в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Президиум ВАС РФ же, обратившись к ст. ст. 223, 224 ГК РФ (согласно которым право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними), пришел к выводу, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).

Финансисты после этого изменили свою позицию. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по их мнению, следует учитывать после передачи права собственности на товары покупателям (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95). Последнее Письмо руководство налоговой службы направило для сведения и пользования в работе нижестоящим налоговым органам с поручением довести его до налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@).

Исходя из этого, организация, перешедшая с "доходной" на "доходно-расходную" УСН, вправе учесть в качестве расходов затраты, понесенные на оплату товаров при реализации их в период использования объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в случае если товары поступили до момента перехода, а оплачены были после такого перехода.

Расходы же, понесенные на приобретение товаров, реализуемых в период использования "доходно-расходной" УСН, но при этом оплаченных до момента изменения объекта налогообложения независимо от момента их поступления, в силу п. 4 ст. 346.17 НК РФ не учитываются при формировании облагаемой базы налога, уплачиваемого при "доходно-расходной" "упрощенке".

Многие "упрощенцы" заработную плату и исчисленные с нее страховые взносы в государственные внебюджетные фонды выплачивают и перечисляют в следующем месяце за месяцем ее начисления. При смене объекта налогообложения зарплата и страховые взносы за декабрь в таком случае выплачиваются и перечисляются в январе следующего года, когда налогоплательщик использует "доходно-расходную" УСН.

Несмотря на то что расходы на оплату труда, согласно упомянутому пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, признаются в момент погашения задолженности, финансисты считают, что приоритетной в данном случае является все же норма п. 4 ст. 346.17 НК РФ. В связи с чем они настоятельно рекомендуют не учитывать такие расходы при расчете облагаемой базы при "доходно-расходной" УСН, так как они относятся к налоговому периоду, в котором применялся объект налогообложения "доходы" (Письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142, от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75).

Расходы на уплату налогов и сборов в силу пп. 3 п. 2 ст. 346.17 признаются в расходах в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе затрат в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Следовательно, не погашенные в период применения "доходной" УСН налоги уменьшат облагаемую базу по налогу, уплачиваемому после перехода на "упрощенку" с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", когда будет осуществлено их перечисление.

Как было сказано выше, одним из преимуществ "доходно-расходной" УСН является возможность учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Напомним, что под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

"Упрощенец" вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Перенос убытка на будущие налоговые периоды он может осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При возможности изменения объекта обложения ежегодно не исключена ситуация, когда "упрощенец" вначале использует "доходно-расходную" УСН, затем переходит на объект "доходы", после чего вновь обращается к объекту в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Причем во время первого применения "доходно-расходной" "упрощенки" налогоплательщиком был получен убыток.

Рассматривая такую ситуацию, финансисты помимо цитирования упомянутых норм п. 7 ст. 346.18 и п. 4 ст. 346.17 НК РФ заметили, что при переходе с объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект "доходы", а затем обратно суммы убытков, полученных за налоговые периоды, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, после возврата на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" не учитываются (Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-11-06/2/237). Правда, не совсем понятно, как можно определить размер убытка в налоговом учете при применении "доходной" УСН.

При переходе с "доходно-расходной" УСН на объект налогообложения "доходы" у "упрощенца" не возникает обязанности по восстановлению каких-либо расходов, учтенных в период применения объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов", поскольку такой порядок не предусмотрен гл. 26.2 НК РФ. Не производится в этом случае и перерасчет налоговых обязательств в части восстановления расходов на приобретение основных средств (Письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-11-11/240, от 31.03.2010 N 03-11-06/2/46).

Декабрь 2012 г.

Для расчета авансовых платежей и налога УСН вы можете воспользоваться бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на этом сайте.

Что такое УСН

Упрощенная система налогообложения – один из наиболее экономически целесообразных налоговых режимов, позволяющих минимизировать налоговые платежи и сократить объем представляемой отчетности.

Особенностью УСН, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы налогообложения, одним – единым. На упрощенке не подлежат уплате:

• НДФЛ (для ИП).
• Налог на прибыль (для организаций).
• НДС (кроме экспорта).
• Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Бесплатная консультация по налогам

Кто имеет право применять УСН в 2019 году

ИП и организации, отвечающие определенным условиям, в частности:

• Лимит дохода по итогам отчетного или налогового периода не превышает 150 000 000 руб.
• Количество сотрудников менее 100 человек.
• Стоимость основных средств менее 150 млн. руб.

Обратите внимание , что с 2017 года изменились лимиты на переход и применение УСН. Лимит доходов для перехода на УСН повышен более, чем в два раза, предельный доход для применения упрощенной системы налогообложения увеличен с 60 млн. руб. до 150 млн. руб, а максимальная стоимость основных средств, позволяющая применять «упрощенку», теперь равна 150 млн. руб. (вместо 100 млн. руб. в 2016 году). Начиная с 1 января 2018 года, лимит дохода, позволяющего перейти на УСН, повышен более, чем в два раза и составляет 112,5 млн.руб.

Примечание : значения предельного дохода для применения и перехода на УСНО не подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор до 1 января 2020 года.

Кто не может применять УСН

• Организации, имеющие филиалы.
• Банки.
• Страховые компании.
• Негосударственные пенсионные фонды.
• Инвестиционные фонды.
• Участники рынка ценных бумаг.
• Ломбарды.
• Организации и ИП, производящие подакцизные товары (например, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табак и т.п.).
• Организации и ИП, добывающие и реализующие полезные ископаемые за исключением общераспространенных).
• Организации, занимающиеся проведением азартных игр.
• Организации и ИП на ЕСХН.
• Нотариусы и адвокаты частной практики.
• Участники соглашений о разделе продукции.
• Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25 % за исключением ряда учреждений, перечисленных пп.14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
• Организации и ИП численность сотрудников которых превышает 100 человек.
• Организации остаточная стоимость основных средств которых превышает 100 млн. руб.
• Бюджетные и казенные учреждения.
• Иностранные компании.
• Организации и ИП вовремя не подавшие заявления о переходе на упрощенку.
• Частные агентства занятости.
• Организации и ИП на ОСН.
• Организации и ИП, чей доход превышает 150 000 000 руб. в год (на 2018 год).

Примечание : с 2016 года запрет на применение УСН организациями, имеющими представительства, снят.

Виды УСН (объект налогообложения)

Упрощенка имеет два объекта налогообложения:

1. Доходы (ставка 6%).
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%).

Примечание : ставка по указанным объектам может быть уменьшена региональными властями до 1% для объекта «доходы» и 5% для объекта «Доходы минус расходы».

При переходе на УСН организации и ИП обязаны самостоятельно выбрать объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»).

Виды деятельности, подпадающие под УСН

Также как и ОСН, упрощенка применяется в отношении всех видов деятельности налогоплательщика, а не каких-либо конкретных, как в случае с ЕНВД, ПСН и ЕСХН. Исключение составляют банки, страховые компании, пенсионные и инвестиционные фонды и ряд иных организаций, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Переход на УСН в 2019 году

Чтобы перейти на упрощенку необходимо в налоговую инспекцию подать уведомление о переходе на УСН . Если вы только планируете открыть ИП или зарегистрировать ООО , то уведомление можно подать либо с документами на регистрацию, либо в течение 30 дней после государственной регистрации.

Обратите внимание , что если вы не уложитесь в указанный срок, то будете автоматически переведены на основной режим налогообложения – самый сложный и невыгодный для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Существующие ИП и организации могут перейти на УСН только с 1 января следующего года. Для этого им необходимо подать уведомление до 31 декабря текущего года. В связи с тем, что организации в заявлении должны указывать доход, полученный за 9 месяцев (по состоянию на 1 октября) заявление они могут подать не ранее 1 октября.

Чтобы перейти на УСН действующие ИП и ООО должны отвечать следующим условиям:

• Размер дохода за 9 месяцев года не превышает 112 500 000 руб.
• Количество сотрудников не более 100 человек.
• Стоимость основных средств не превышает 150 млн. руб.
• Доля участия других организаций не более 25%.

Обратите внимание , перейти на УСН можно только 1 раз в год, равно как и сменить объект налогообложения.

Расчет налога по УСН в 2019 году

Подробно о том, как рассчитать налог (авансовые платежи) по УСН на объектах «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на величину расходов» вы можете прочитать на этой странице .

Сроки уплаты налога УСН в 2019 году

По итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) ИП и ООО на УСН необходимо производить авансовые платежи. Всего за календарный год необходимо сделать 3 платежа, а уже по итогам года рассчитать и заплатить окончательный налог.

В таблице ниже представлены сроки уплаты налога УСН в 2019 г.:

Примечание : если срок уплаты налога УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Минимальный налог (убыток при УСН)

Если по итогам календарного года у ИП или ООО на объекте «Доходы минус расходы» получен убыток (расходы превысили доходы), то необходимо уплатить минимальный налог (1% с всех полученных доходов).

При этом убыток можно будет включить в расходы в следующем году или в течение одного из последующих 10 лет (после чего он аннулируется). Если убыток был не один, то они переносятся в том же порядке, в котором были получены.

Также, при расчете налога по УСН, можно будет учесть не только убыток прошлого периода, но и сумму минимального налога, уплаченного в прошлом году. Рассмотрим на примере, как правильно учесть убыток прошлых лет.

Пример учета убытка прошлых лет

2017 год

Доходы — 2 650 000 рублей.

Расходы — 3 200 000 рублей.

Убыток — 550 000 рублей.

Минимальный платеж по итогам года — 26 500 рублей (2 650 000 х 1%).

2018 год

Доходы — 4 800 000 рублей.

Расходы — 3 100 000 рублей.

Налоговая база по итогам 2018 года может быть уменьшена на сумму минимального налога, уплаченного за 2017 год и убытка, полученного в этом периоде. Таким образом, база по единому налогу составит 1 123 500 рублей (4 800 000 — 3 100 000 — 26 500 — 550 000). Налог, который нужно будет заплатить за 2018 год, будет равен 168 525 рублей (1 123 500 х 15%).

Налоговый учет и отчетность ИП и ООО на УСН в 2019 году

Налоговая декларация

По итогам календарного года необходимо подать одну налоговую декларацию УСН .

Крайний срок сдачи декларации УСН за 2019 год:

Примечание : если срок подачи декларации УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Бухгалтерский учёт и отчётность

ИП, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

Организации на УСН, помимо налоговой декларации и КУДиР, обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность..

Обратите внимание , с 2017 года все ИП и организации, осуществляющие расчеты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа (за некоторым исключением), обязаны применять онлайн-кассы .

Совмещение УСН с иными налоговыми режимами

УСН, также как и ОСН, является режимом налогообложения, применяемым ко всем видам деятельности, осуществляемым налогоплательщиком (за исключением, указанных в п.3 ст. 346.12 НК РФ), в связи, с чем совмещать УСН можно только с ЕНВД и ПСН .

Раздельный учёт

При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по УСН от доходов и расходов по ЕНВД и ПСН. Как правило, с разделением доходов трудностей не возникает. В свою очередь с расходами ситуация обстоит несколько сложнее.

Существуют расходы, которые нельзя однозначно отнести ни к УСН, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников которые занимаются всеми видами деятельности одновременно (директор, бухгалтер и т.п.). В таких случаях, расходы необходимо разделять на две части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.

Утрата на право применение УСН

ИП и организации теряют право на применение УСН, если в течение года:

• Сумма дохода превысила 150 000 000 рублей.
• Средняя численность сотрудников составила больше 100 человек.
• Стоимость основных средств превысила 150 млн. рублей.

Начиная с того года, в котором ИП и ООО перестали отвечать указанным условиям они переводятся на ОСН.

Переход на другой налоговый режим

Перейти на иной режим налогообложения можно только со следующего года. Подать уведомление о переходе на иной режим налогообложения необходимо до 15 января того года с которого планируется переход на другую систему налогообложения.